会计核算 手打制作

货币资金是指以货币形态存在的资产,它是流动性最强的一项资产;货币资金根据存放地点及其用途不同,分为库存现金、银行存款和其他货币资金

库存现金核算

例题1、A公司从银行提取现金2,000元,以备零星开支之用,编制会计分录:

借:库存现金2000

贷:银行存款 2000

说明:现金增加,银行存款减少

例题2、A公司行政办公室职工李延静因公出差,预借差旅费2000元,以现金支付,编制会计分录:

借:其他应收款——备用金(李延静)2000

贷:库存现金 2000

说明:职工出差预借差旅费,差旅费尚未实际发生,属于暂付应收性质,其他应收款增加,库存现金减少

例题3、A公司行政办公室职工李延静出差归来,报销差旅费1830元,并交回剩余现金170元,编制会计分录:

借:库存现金 170

管理费用——差旅费 1830

贷:其他应收款——备用金(李延静) 2000

说明:行政管理部门的员工的差旅费属于管理费用,管理费用增加;库存现金增加;其他应收款减少

库存现金长短款核算

例题1、A公司在现金清查中,发现库存现金较账面余额多出67元,编制会计分录:

借:库存现金 ? ? ? ?67

?贷:待处理财产损益 ? 67

例题2、经核查,上述现金长款原因,经批准转作营业外收入处理,编制会计分录:

借:待处理财产损益 ? ? ? ? ? ? ? 67

? 贷:营业外收入——现金溢余 ? ? ? 67

例题3、A公司在现金清查中,发现库存现金较账面余额短缺28元,编制会计分录:

借:待处理财产损益 ? ? ? 28

?贷:库存现金 ? ? ? ? ? ? ?28

例题4、经核查,上述现金短缺属于出纳李某责任,应由该出纳李某赔偿,编制会计分录:

借:其他应收款——应收现金短缺款(李某) ? 28

? 贷:待处理财产损益 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 28

例题5,收到李某赔偿款

借:库存现金 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?28

? ?贷:其他应收款——应收现金短缺款(李某) ? ? ?28

银行存款核算

例题1、A公司从银行取得6个月期借款100,000元,存入公司存款账户,编制会计分录:

借:银行存款 ? ? ? ?100,000

? ?贷:短期借款 ? ? ? ?100,000

说明:银行存款增加,短期借款增加

? ?

例题2、A公司(系增值税一般纳税人,下同)向市物资公司购入甲材料300千克,每千克50元,取得的增值税专用发票上标明的价款为15,000元,增值税为2,250元,价税款当即以银行存款付清,甲材料验收入库,编制会计分录:

借:原材料——甲材料 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 15000

? ?增值税——应交增值税(进项税额) ? 2250

贷:银行存款 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?17550

说明:一般纳税人,进项税可抵扣;原材料增加;银行存款减少

例题3、A公司以银行存款10,000元偿还前欠某单位账款,编制会计分录:

借:应付账款 ? ? ?10000

? 贷:银行存款 ? ? 10000

说明:应付账款减少,银行存款减少

例题4、A公司按规定办妥减资手续,退回某投资方投资50,000元,以银行存款支付,编制会计分录:

借:实收资本 ? ? ?50000

? 贷:银行存款 ? ? 50000

说明:实收资本减少,银行存款减少

例题5、A公司(增值税一般纳税人)向某公司销售A产品50台,单位售价600元,开出的增值税专用发票上标明的价款30,000元,增值税为5,100元,价税款收妥存入银行,编制会计分录:

借:银行存款 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?35100

? 贷:主营业务收入 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 30000

? ? ? 应交税费——应交增值税(销项税额) ? ? ?5100

说明:增值税一般纳税人;银行存款增加;收入增加

其他货币基金核算

(1)“其他货币资金”账户为资产类账户,借方登记其他货币资金的增加额,贷方登记其他货币资金的减少额,期末借方反映其他货币资金的期末结存金额。

(2)该账户应当按照银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款明细核算。

(3)外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时,汇往采购地银行开立采购专户的款项。

? ? ?银行汇票(或银行本票)存款是指企业为取得银行汇票(或银行本票),按照规定存入银行的款项。

? ? ?存出投资款是指企业存入证券公司但尚未进行投资的货币资金。

例题1、A公司(增值税一般纳税人)因临时采购在南京工商银行开设外埠存款账户,存入5,000元。20天后,采购员交来供货单位发票,所购货物价款为3,000元,增值税510元,货物尚未验收入库,剩余资金1,490元已转回到公司存款户,编制会计分录:

借:其他货币资金——外埠存款 ? ? 5000

? 贷:银行存款 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?5000

借:在途物资 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?3000

? 应交税费——应交增值税(进项税额) ? ?510

? 贷:其他货币资金——外埠存款 ? ? ? ? ? ? ? ? ? 3510

借:银行存款 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 1490

? ?贷:其他货币资金——外埠存款 ? ? ? ? ? ?1490

说明:1、开立外埠存款账户:其他货币资金增加,银行存款减少;

? ? ?2、采购物资:在途物资增加;一般纳税人;其他货币金资金减少;

? ? ?3、外埠存款账户关闭:其他货币资金减少,银行存款增加

例题2、A公司(增值税一般纳税人)向开户银行提交“银行汇票委托书”,委托银行签发面额为20,000元的银行汇票,公司用银行汇票购买材料一批并已验收入库,取得发票价税合计金额11,700元,汇票多余款转回公司存款账户,编制会计分录:

借:其他货币资金——银行汇票 ? 20 000

贷:银行存款 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?20 000

借:原材料 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?10 000

? 应交税费——应交增值税(进项税额) ? ? ? ? ? ?1 700

?贷:其他货币资金——银行汇票 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 1 1700

借:银行存款 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?8 300

?贷:其他货币资金——银行汇票 ? ? ? ? ? ?8 300

说明:1、取得银行汇票:其他货币资金增加,银行存款减少

? ? ?2、购材料:其他货币资金减少;一般纳税人;原材料增加

? ? ?3、汇票多余款转回:其他货币资金减少,银行存款增加

购入原材料的会计处理

(1)对于发票账单与材料同时到达的采购业务,企业在支付贷款、材料验收入库后、应根据结算凭证、发票账单等确定的材料成本,借记“原材料”账户,根据增值税专用发票上注明的税额,借记“应交税费—应交增值税(进项税额)”账户,按照实际结算方式,贷记“银行存款、其它货币资金、应付票据、应付账款”等账户。

例题1、A公司(增值税一般纳税人)从明珠公司购入乙材料400kg,每千克40元,取得的增值税专用发票上标明的价款为16,000元,增值税为2,720元,材料已验收入库,价税款尚未支付,编制会计分录:

借:原材料——乙材料 16000

应交税费——应交增值税(进项税额) 2720

贷:应付账款——明珠公司 18720

说明:增值税一般纳税人;原材料增加;应付账款增加

(2)对于已经付款或已开出、承兑商业汇票,但材料尚未到达(或尚未验收入库)的业务,应根据结算凭证、发票账单等,借记“在途物资”、“应交税费—应交增值税(进项税额)”账户,贷记“银行存款”或“应付票据”等账户,待材料到达验收入库后再根据收料单,借记“原材料”账户,贷记“在途物资”账户。

例题1、A公司(增值税一般纳税人)采用汇兑结算方式向B企业购入丙材料一批,增值税专用发票上货款40,000元,增值税6,800元,运杂费200元,材料尚未达到,编制会计分录:

借:在途物资——丙材料 40200

应交税费——应交增值税(进项税额) 6800

贷:银行存款 47000

说明:在途物资增加(运杂费计入外购存货成本);增值税一般纳税人;银行存款减少

例题2、上述购入的丙材料已收到,并验收入库,编制会计分录:

借:原材料——丙材料 40200

贷:在途物资——丙材料 40200

说明:原材料增加,在途物资减少

(3)对于材料已到并验收入库,但发票、账单等结算凭证未到达企业,贷款尚未支付的采购业务,为了简化核算手续,在当月发生的,可以暂不进行会计处理,待收到发票账单时,再按实际价款进行会计处理。在月末时,对于那些账单发票尚未到达的入库材料,应按暂估价入账,借记“原材料”账户,贷记“应付账款”账户。下月初用红字做同样的记账凭证,予以冲回。

例题1、A公司采用委托收款结算方式从B公司购入丙材料一批,材料已验收入库,月末发票账单尚未收到,暂估价为52000元,编制会计分录:

借:原材料——丙材料52000

贷:应付账款——暂估应付账款 52000

下月初用红字冲回

借:原材料——丙材料52000

贷:应付账款——暂估应付账款 52000

例题2、上述购入的丙材料于次月收到发票账单,货款50000元,增值税8500元,已用银行存款付讫,,编制会计分录:

借:原材料——丙材料 50000

应交税费——应交增值税(进项税额) 8500

贷:银行存款 58500

(4)采用预付贷款的方式采购材料,应在预付材料价款时按照实际预付金额,借记“预付账款”账户,贷记“银行存款”账户;已经预付贷款的材料验收入库,根据发票账单等所列的价款、税额等,借记“原材料”、“应交税费—应交增值税(进项税额)”账户,贷记“预付账款”账户;预付账款不足,补付上项货款,按补付金额,借记“预付账款”账户,贷记“银行存款”账户;退回上项多付的款项,借记“银行存款”账户,贷记“预付账款”账户。

例题1、A企业向乙公司采购材料3000kg,单价100元,货款总价300,000元,按照合同规定向乙公司预付货款的50%,验收货物后补夫其余款项,编制会计分录:

借:预付账款——乙公司150000

贷:银行存款 150000

说明:预付:预付账款增加,银行存款减少

例题2、收到乙公司发来的3000kg材料,经验收无误,增值税专用发票记载的货款为300,000元,增值税额为51,000元,银行补付不足货款,编制会计分录:

借:原材料 300000

应交税费——应交增值税(进项税额) 51000

贷:预付账款——乙公司 351000

借:预付账款——乙公司 201000

贷:银行存款 201000

说明:、收到货物、补付货款:原材料增加;一般纳税人;前面已经在预付账款中核算,保持一致。

接受投资收到原材料会计处理

例题1、A公司接受B公司投资转入原材料一批,材料投资作价为100,000元,增值税专用发票上注明增值税17,000元,,编制会计分录:

借:原材料 100 000

应交税费——应交增值税(进项税额) 17 000

贷:实收资本 117 000

发出材料的会计处理

例题1、A公司8月份“发料凭证汇总表“列示,基本生产车间生产产品领用甲材料500,000元,车间管理领用甲材料6,000元,企业行政管理部门领用甲材料2,000元,合计508,000元,编制会计分录:

借:生产成本 500000

制造费用 6000

管理费用 2000

贷:原材料——甲材料 508000

说明:生产车间领用原材料计入“生产成本”,车间管理领用原材料计入“制造费用”,企业行政管理部门领用原材料计入“管理费用”;原材料减少

库存商品处理

1、产品生产完工验收入库:按实际成本借记“库存商品”,贷记“生产成本”账户。

例题1、甲公司“商品入库汇总表”记载,某月已经验收入库A产品1,000件,实际单位成本为5,000元,计5,000,000元;B产品2,000件,实际单位成本1,000元,计2,000,000元,编制会计分录:

借:库存商品——A产品 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?5 000 000

? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?——B产品 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?2 000 000

? 贷:生产成本——基本生产成本——A产品 ? ? ?5 000 000

? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?——B产品 ? ? ? ? ?2 000 000

说明:生产完工验收入库:生产成本减少,库存商品增加

2、外购商品:当产品购入时,按实际成本,借记“库存商品”,“应交税费——应交增值税(进项税额)”账户,贷记“应付账款”账户,,编制会计分录:

例题1、A公司(增值税一般纳税人)购入甲商品一批,取得增值税专用发票,注明价款10,000元,增值税税额1,700元,A公司开出银行支票支付款项。

借:库存商品 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 10 000

? ?应交税费——应交增值税(进项税额) ? ? ? 1 700

? ?贷:银行存款 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 11 700

说明:一般纳税人;库存商品增加;银行减少

3、销售商品:确认收入时,应结转其销售成本,借记“主营业务成本”,贷记“库存商品”

例题1、A公司计算结转产品销售成本,共销售A产品125台,每台成本为420元,总成本52,500元,编制会计分录:

借:主营业务成本 ? ? ? ? ? ?52500

? 贷:库存商品——A产品 ? ? 52500

说明:成本增加,库存商品减少 ?

? ? ?

固定资产增加核算

1.投资者投入的固定资产

企业对投资者投资转入的机器、设备等固定资产,一方面要反映本企业固定资产的增加,另一方面要反映投资者投资额的增加。

例题1、A公司收到B公司投入一台机床,B公司记录该机床的账面价值100,000元,已提折旧10,000元;A公司接受投资时,投资合同约定按该固定资产的账面净值确认投资额,并且该约定价值是公允的(假定不考虑增值税),A公司编制会计分录:

借:固定资产 90000

贷:实收资本 90000

说明:固定资产增加,实收资本增加

(1)购入不需要安装的固定资产

企业购入不需要安装的固定资产,应按实际支付的买价、运杂费、进口关税等相关税费,以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的其他支出,作为购入的固定资产原价入账,借记“固定资产”账户,购买固定资产取得的增值税专用发票上注明的增值税额,借记“应交税费-----应交增值税(进项税额)”账户,贷记“银行存款”账户等。

例题1、A公司(增值税一般纳税人)购入生产设备一台,取得的增值税专用发票上标明价款60,000元,增值税10,200元,价税款以银行存款付清,设备不需安装,达到预定可使用状态,编制会计分录:

借:固定资产 60000

应交税费——应交增值税(进项税额) 10200

贷:银行存款 70200

说明:增值税一般纳税人;固定资产增加;银行存款减少

(2)购入需要安装的固定资产

企业购入需要安装的固定资产的支出以及发生的安装费用等均应通过“在建工程”账户核算,待安装完毕达到预定可使用状态时,按其实际成本由“在建工程”账户转入“固定资产”账户。

例题1、A公司(增值税一般纳税人)购入需要安装的机器一台,取得的增值税专用发票上标明价款40,000元,增值税6,800元;运输费1,000元,增值税110;包装费为2,000元,发生安装费2,200元,款项全部以银行存款支付,该机器安装完毕达到预定可使用状态,编制会计分录:

借:在建工程 45200

应交税费——应交增值税(进项税额) 6910

贷:银行存款 52110

借:固定资产 45200

贷:在建工程 45200

说明:购入需要安装的固定资产其成本包括买价、进口关税等相关税费,运输费、安装费以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的其他支出。

在建工程=40000+1000+2000+2200=45200

进项税=6800+110=6910

企业采用自营方式进行固定资产工程建设,购入为工程准备的物资,按价款和运杂费等,借记“工程物资”账户,按增值税专用发票上注明的增值税额,借记“应交税费-----应交增值税(进项税额)”账户,按支付的价税款和运杂费用,贷记“银行存款”等账户;建造固定资产领用工程物资时借记“在建工程”账户,贷记“工程物资”账户;自营工程发生的其他费用(如应负担的职工薪酬等),按实际发生额,借记“在建工程”账户,贷记“银行存款”(或“应付职工薪酬”等)账户;工程完工达到预定可使用状态时,企业应计算固定资产的实际成本,编制交付使用固定资产明细表,借记“固定资产”账户,贷记“在建工程”账户。

企业所建造的固定资产已达到预定可使用状态,但尚未办理竣工决算的,应当按照工程预算、造价等估计价值确定其成本转入固定资产,并计提固定资产折旧,待办理竣工决算手续后,再按实际成本调整原来的暂估价值,但不需要调整原已计提的折旧额。

例题1、A公司(增值税一般纳税人)采用自营方式建造厂房一幢,以银行存款购入建造厂房用材料200,000元,支付的增值税额为34,000元,购入的材料全部用于工程建设;该工程应负担工程建筑人员薪酬84,000元;另以银行存款支付工程其他支出20,000元;工程完工达到预定可使用状态并办理了竣工决算手续,编制会计分录:

借:工程物资 200000

应交税费——应交增值税(进项税额) 34000

贷:银行存款 234000

说明:购入工程用材料:工程物资增加;一般纳税人;银行存款减少

借:在建工程——厂房 200000

贷:工程物资 200000

说明:领用原料用于工程建设:在建工程增加;工程物资减少

借:在建工程——厂房 84000

贷:应付职工薪酬 84000

说明:工程建筑人员薪酬:在建工程增加;应付职工薪酬增加

借:在建工程——厂房 20000

贷:银行存款 20000

说明:支付其他支出:在建工程增加;银行存款减少

借:固定资产 304000

贷:在建工程——厂房 304000

说明:办理竣工决算:固定资产增加;在建工程减少

固定资产折旧

1、年限平均法,又称直线法,是指将固定资产的应计折旧额均匀地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法,各月应计提折旧额的计算公式如下:

月折旧额=固定资产原价×月折旧率

其中:月折旧率=年折旧率÷12

年折旧率=(1-预计净残值率)/预计使用寿命

2、工作量法,是根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。计算公式如下:

某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额

其中:单位工作量折旧额=固定资产原价*(1-预计净残值率)/预计总工作量

处置固定资产应通过“固定资产清理”账户核算,具体包括以下几个环节:

1、固定资产转入清理。固定资产转入清理时,按固定资产账面价值,借记“固定资产清理”科目,按已计提的累计折旧,借记“累计折旧”科目,按已计提的减值准备,借记“固定资产减值准备”科目,按固定资产账面余额,贷记“固定资产”科目。

2、发生的清理费用。固定资产清理过程中发生的有关费用以及应支付的相关税费,借记“固定资产清理”科目,贷记“银行存款”、“应交税费——应交增值税”等科目。

3、出售收入和残料等的处理。企业收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等,应冲减清理支出。按实际收到的出售价款以及残料变价收入等,借记“银行存款”、“原材料”等科目,贷记“固定资产清理”科目。

4、保险赔偿的处理。企业计算或收到的应由保险公司或过失人赔偿的损失,应冲减清理支出,借记“其他应收款”、“银行存款”等科目,贷记“固定资产清理”科目。

5、清理净损益的处理。固定资产清理完成后的净损失,属于生产经营期间正常的处理损失,借记“营业外支出——处置非流动资产损失”科目,贷记“固定资产清理”科目;属于自然灾害等非正常原因造成的,借记“营业外支出——非常损失”科目,贷记“固定资产清理”科目。固定资产清理完成后的净收益,借记“固定资产清理”科目,贷记“营业外收入”科目。

例题1、2010年2月28日,甲公司出售机器设备一台,原价为100,000元,已提折旧19,400元,未计提减值准备,出售给乙公司,开具的增值税专用发票上注明的价款为82,000,增值税额为13,940元,假定不考虑其他相关税费,编制会计分录:

借:固定资产清理——机器设备 ? ? ? ?80 600

? ?累计折旧 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 19400

? ?贷:固定资产——机器设备 ? ? ? ? ? ? ? ? 100 000

借:银行存款 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?95 940

? 贷:固定资产清理——机器设备 ? ? ? ? ? ? ? ? ? 82 000

? ? ? 应交税费——应交增值税(销项税额) ?13 940

借:固定资产清理——机器设备 ? 1 400

? 贷:营业外收入 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 1 400

应收帐款账务处理

例题1、A公司(增值税一般纳税人)按合同规定销售给浦江公司A产品60台,开出的增值税专用发票上表明价款36,000元,增值税6,120元,以银行存款代垫运杂费500元,产品已发出,价税款尚未收到,编制会计分录:

借:应收账款——浦江公司 42620

贷:主营业务收入 36000

应交税费——应交增值税(销项税) 6120

银行存款 500

说明:增值税一般纳税人;应收账款增加;收入增加;应收账款包括销售货物或提供劳务的价款、增值税、代购货方垫付的包装物、与杂费等

例题3、A公司通过银行收到浦江公司偿还的账款42620元,编制会计分录:

借:银行存款 42620

贷:应收账款——浦江公司 42620

说明:银行存款增加,应收账款减少

预付账款

例题1、A企业向乙公司采购材料3000kg,单价100元,货款总价300,000元,按照合同规定向乙公司预付货款的50%,验收货物后补夫其余款项,编制会计分录:

借:预付账款——乙公司 150000

贷:银行存款 150000

说明:预付:预付账款增加,银行存款减少

例题2、收到乙公司发来的3000kg材料,经验收无误,增值税专用发票记载的货款为300,000元,增值税额为51,000元,银行补付不足货款,编制会计分录:

借:原材料 300000

应交税费——应交增值税(进项税额) 51000

贷:预付账款——乙公司 351000

借:预付账款——乙公司 201000

贷:银行存款 201000

说明:、收到货物、补付货款:原材料增加;一般纳税人;前面已经在预付账款中核算,保持一致

其他应收款

其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项,其主要包括:

(1)应收的各种赔款、罚款,如因职工失职造成损失而应向该职工收取的赔款、或因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等。

(2)应向职工收取的各种垫付款项,如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等

(3)存出保证金,如租入包装物暂付的押金

(4)备用金,如暂付给企业有关部门或个人周转使用的款项

(5)其他各种应收、暂付款项

例题1、A公司行政办公室职工李延静因公出差,预借差旅费2000元,以现金支付,编制会计分录:

借:其他应收款——备用金(李延静)2000

贷:库存现金 2000

说明:职工出差预借差旅费,差旅费尚未实际发生,属于暂付应收性质,其他应收款增加,库存现金减少

例题2、A公司行政办公室职工李延静出差归来,报销差旅费1830元,并交回剩余现金170元,编制会计分录:

借:库存现金 170

管理费用——差旅费 1830

贷:其他应收款——备用金(李延静) 2000

说明:行政管理部门的员工的差旅费属于管理费用,管理费用增加;库存现金增加;其他应收款减少

例题1、A企业租入包装物一批,以银行存款向出租方支付押金2,000元

借:其他应收款——存出保证金2000

贷:银行存款 2000

例题2、租入包装物按期如数退回,收到出租房退换的押金2 000元,已存入银行

借:银行存款 2000

贷:其他应收款——存出保证金 2000

应付款项核算

例题1、某一般纳税企业向B公司购入材料一批,货款80000元,增值税13600元,对方代垫运杂费400元。材料已运到并验收入库,款项尚未支付(存货采用实际成本核算)。该企业应作如下会计处理:

  借:原材料            80400

   应交税费——应交增值税(进项税额)    13600

   贷:应付账款——B公司            94000

  若上述款项已通过银行支付,则该企业应作如下会计处理:

  借:应付账款——B公司  94000

   贷:银行存款      94000

  

例题2、根据供电部门通知,企业本月应付电费48000元,其中生产车间电费32000元,企业行政管理部门电费16000元,款项尚未支付。

  借:制造费用          32000

   管理费用          16000

   贷;应付账款——×供电部门   48000

例题3、A公司开出并承兑面值为20,000元的商业汇票一份,抵付前欠某单位货款,编制会计分录:

借:应付账款 20000

贷:应付票据 20000

说明:应付票据增加,应付账款减少

(1)“应付票据”账户属于负债类账户,用以核算企业购买材料、商品和接受劳务等开出、承兑的商业汇票,包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。该账户贷方登记企业开出、承兑的商业汇票,借方登记企业已经支付或者到期无力支付的商业汇票。期末余额在贷方,反映企业尚未到期的商业汇票的票面金额。

(2)该账户可按债权人进行明细核算。

预收账款

例题1、某一般纳税企业与D企业签订供货合同,供货金额100000元,增值税额17000元。D企业先付全部款项的40%,余款交货后付清。该企业应作如下会计处理:

  (1)预收40%货款时

  借:银行存款        46800

   贷:预收账款——D企业   46800

  (2)按合同规定,向D企业发出货物,确认销售实现时

  借:预收账款——D企业          117000

   贷:主营业务收入             100000

   应交税费——应交增值税(销项税额)   17000

  (3)收到D企业补付的欠款时

  借:银行存款        70200

   贷:预收账款——D企业   70200

其他应收款

例题1、某企业出租包装箱一批,收取押金5000元,存入银行。出租期满收回该批包装箱,并退还原收取的押金。应作如下会计处理:

  (1)收取包装物押金时

  借:银行存款            5000

   贷:其他应付款——存入保证金    5000

  (2)收回包装物,退还押金时

  借:其他应付款——存入保证金  5000

   贷:银行存款          5000

应付职工薪酬

例题1、2009年3月,甲公司当月发放工资2680 000元,其中:生产部门直接生产人员工资l 800 000元;生产部门管理人员工资250 000元;公司管理部门人员工资300 000元;公司专设销售机构人员工资200 000元;从事建造厂房人员工资130 000元。3月31日,甲公司通过银行代发了本月工资。  

  (1)公司在分配、确认应付职工薪酬时,应作如下会计分录:

借:生产成本        1 800000

制造费用        250 000

管理费用         300 000

销售费用         200 000

在建工程         130 000

贷:应付职工薪酬——工资薪金   2680 000

(2)发放工资时,应作如下会计分录:

借:应付职工薪酬——工资薪金   2680 000

贷:银行存款 2 680 000

例题2、甲公司(一般纳税人)为一家空调生产企业。2009年2月,公司决定以其生产的空调作为福利发放给职工。每人发放一台空调。公司共有职工200人,其中生产工人150人,车间管理人员20人,厂部管理人员30人。该型号空调的每台不含税售价为5 800元,单位成本为4200元,增值税率为17%。甲公司的会计处理如下:

(1)公司决定发放非货币性福利时

计入生产成本的职工薪酬金额=150×5800×(1+17%)=1017900(元)

计入制造费用的职工薪酬金额=20×5800×(1+17%)=135720(元)

计入管理费用的职工薪酬金额=30×5800×(1+17%)=203580(元)

 借:生产成本          1 017 900

制造费用         135 720

管理费用        203 580

贷:应付职工薪酬——非货币性福利    1357 200

(2)实际发放非货币性福利时

 借:应付职工薪酬——非货币性福利 1 357 200

贷:主营业务收入 1 160 000

应交税费——应交增值税(销项税额) 197 200

 借:主营业务成本        840 000

贷:库存商品 840 000

应交税费

例题1、某公司为一般纳税企业,购入原材料一批,取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为50000元,增值税额为8500元,材料验收入库,公司开出承兑期限为2个月的商业承兑汇票。该公司采用实际成本进行日常材料核算。

借:原材料               50000

? ?应交税费——应交增值税(进项税额) ? ? ? ? ? ? ? 8500

? ?贷:应付票据              58500

例题1、某商业企业被核定为一般纳税人,增值税税率为17%,该企业当期销售商品一批,不含税销售收入为150000元,款项已收到,并存入银行。

借:银行存款               175500

贷:主营业务收入             150000

 应交税费——应交增值税(销项税额) 25500

例题2、某公司被核定为一般纳税企业,适用增值税税率为17%。该公司为A企业代加工包装桶1000个,每个收取含税加工费35.10元。款项已收到,并存入银行。

  销售额=35.10×1000÷(1+17%)=30000(元)

  销项税额=30000×17%=5100(元)

  会计分录如下:

借:银行存款                35100

贷:主营业务收入              30000

应交税费——应交增值税(销项税额) 5100

例题3、A、B两公司均为一般纳税企业,B公司因品种不符合要求,把原A公司提供的商品予以退回。该商品原售价70000元,增值税额11900元。A公司收到了退货,B公司收到了退款。

A公司商品被退回时的会计分录如下:

借:主营业务收入            70000

 应交税费——应交增值税(销项税额) 11900

贷:银行存款               81900

  结转退回商品的成本时,应借记“库存商品”账户,贷记“主营业务成本”账户。

B公司退货时的会计分录如下:

借:银行存款          81900

贷:原材料(或在途物资) 70000

应交税费——应交增值税(进项税额) 11900

例题1、某公司收购农产品一批,收购发票上注明的买价为500 000元,以现金支付,收购的农产品已验收入库。

  进项税额=500 000×13%=65 000(元)

  会计分录如下:

借:库存商品              435 000

 应交税费——应交增值税(进项税额) 65 000

贷:库存现金               500000

例题1、甲公司为增值税一般纳税企业,适用增值税税率为17%,本期以一批自产产品对另一公司投资,该批产品的成本为100 000元,售价和计税价格均为120 000元,双方协议按该批产品的售价作价(假定该协议价是公允的),则甲公司应作如下账务处理:

产品对外投资计算的销项税额=120000×17%=20 400(元)

借:长期股权投资            140 400

贷:主营业务收入            120 000

应交税费——应交增值税(销项税额) 20400

借:主营业务成本   100 000

 贷:库存商品     100 000

例题1、某制药公司为增值税一般纳税企业,现购入原材料一批,增值税专用发票上注明的价款为400 000元,增值税额为68 000元,款项已用银行存款支付,该批原材料用于避孕药品和用具的生产。

根据增值税暂行条例规定,避孕药品和用具属于免征增值税项目,因此,该制药公司购入该批原材料时应作如下会计分录:

借:原材料    468 000

贷:银行存款   468 000

例题2、某公司为增值税一般纳税企业,购入原材料一批,增值税专用发票上注明的价款 1 500 000元,增值税额255 000元,材料已验收入库,款项已支付。后来,因生产需要,公司将该批原材料的30%用于免征增值税产品的生产。有关账务处理如下:

  购入原材料时,应作如下会计分录:

借:原材料               1 500 000

应交税费——应交增值税(进项税额) 255 000

贷:银行存款                1755 000

免征增值税产品的生产领用原材料时,应作如下会计分录:

借:生产成本            526500

贷:原材料               450 000

应交税费——应交增值税(进项税额转出) 76 500

例题3、某公司为增值税一般纳税企业,因管理不善,毁损库存原材料一批,其实际成本为70 000元,相关的增值税进项税额为11 900元。应作如下会计分录:

借:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢   81 900

贷:原材料                  70 000

应交税费——应交增值税(进项税额转出) 11 900

例题1、某公司为一般纳税企业,2008年11月份发生销项税额212500元,进项税额87 970元,本月已交本月的增值税额25 000元,月初结转的尚未抵扣进项税额48 560元,本月进项税额转出3 930元。

应交而未交的增值税额=212500+3 930-48 560-87 970-25 000=54 900(元)

借:应交税费——应交增值税(转出未交增值税) 54 900

贷:应交税费——未交增值税          54 900

例题1,该公司2008年11月29日缴纳当月的增值税款25000元。2008年12月8日,缴纳上月应交而未交的增值税款。应作如下会计分录:

11月29日缴纳当月增值税款:

借:应交税费——应交增值税(已交税金 )25 000

贷:银行存款              25000

12月8日,缴纳结清上月应交未交增值税款:

借:应交税费——未交增值税 54900

贷:银行存款        54 900

短期借款

例题1、某有限责任公司因生产经营的临时性需要,于2008年4月15日向银行申请取得期限为6个月的借款100 000元,存入银行。借款年利率为6%,利息按季度结算,5月末,经计算应负担的利息费用为500元;该公司应作如下会计分录:

(1)取得短期借款  

借:银行存款     100 000

贷:短期借款         100 000

(2)月末计提利息

借:财务费用 500

贷:应付利息 500

长期借款

例题1、2009年1月1日,A公司为集中购买一批材料向银行借入资金6 000 000元,借款期限3年,年利率为8%(到期一次还本付息,不计复利),所借款项已存入银行,编制会计分录:

(1)2009年1月1日,取得借款时:

借:银行存款 6 000 000

贷:长期借款——本金 6 000 000

(2)2009年1月31日,A公司计提长期借款利息时:

应计提的利息金额=6000 000*8%/12=40 000

借:财务费用 40 000

贷:应付利息 40 000

2009年2月至2011年11月,各月计提利息会计分录同上

(3)2011年12月31日,归还长期借款本金和利息时:

借:长期借款——本金 6 000 000

应付利息 1 400 000

财务费用 40 000

贷:银行存款 7 440 000

实收资本

例题1、A、B、C共同出资投资设立甲有限责任公司,注册资本为2 000 000元,款项通过银行收妥。A、B、C持股比例分别为55%、25%和20%。按照章程规定,A、B、C投入资本分别为1 100 000元、500 000元和400 000元。甲有限责任公司已如期收到投资者一次缴足的款项。不考虑其他因素,甲有限责任公司应编制如下会计分录:    借:银行存款 2 000 000

贷:实收资本——A 1 100 000

——B 500 000

——C 400 000

例题2(承例题1)、一年后,为扩大经营规模,经批准,甲有限责任公司注册资本加到2 500 000元,并引入第四位投资者D加入。按照投资协议,D需缴入现金850 000元,同时享有该公司20%的股份。甲有限责任公司已收到D的现金投资,不考虑其他因素,甲有限责任公司应编制如下会计分录:

借:银行存款 850 000

贷:实收资本——D 500 000

资本公积——资本溢价 350 000

说明:实收资本反映的是其在注册资本中所占的份额,所以D的实收资本=2 500000*20%=500 000,投入资金与实收资本的差计入资本公积——资本溢价

例题3、A有限责任公司于设立时收到甲公司作为资本投入的办公楼一栋,合同约定该办公楼的价值为50 000 000元。假定合同约定的固定资产价值与公允价值相符,不考虑其他因素,A公司会计分录为:

借:固定资产 50 000 000

贷:实收资本——甲公司 50 000 000

例题4、(承例题1、2)一年后,经批准,C从甲有限责任公司退出。甲有限责任公司按其过去的实际出资进行退还。甲有限责任公司已将400 000元现金退还给C。不考虑其他因素,甲有限责任公司应进行如下会计分录:

借:实收资本——C 400 000    

贷:库存现金    400 000

例题5、A公司按规定办妥增资手续后,将资本公积20,000元转增资本,编制会计分录:

借:资本公积 20000

贷:实收资本 20000

例题6、A公司将应付给投资者的股利30,000元,经投资者同意并按规定办妥增值手续后,转作投资者向企业投资,编制会计分录:

借:应付股利 30 000

贷:实收资本 30 000

说明:应付股利减少,实收资本增加

例题7、B股份有限公司发行普通股1000万股,每股面值1元,每股发行价格5元,假定股票发行成功,股款5000万元已全部收到,不考虑发行过程中的税费,编制会计分录:

借:银行存款 50 000 000

贷:股本 10 000 000

资本公积——股本溢价 40 000 000

资本公积

例题1、某有限责任公司接受某投资者的投资5 000 000元,其中4 000 000元作为实收资本,另1 000 000元作为资本公积,公司收到该投资者的投资后存入银行,手续已办妥。

借:银行存款 5 000 000

贷:实收资本 4 000 000

资本公积——资本溢价  1 000 000  

收入

例题1、甲公司采用托收承付结算方式销售一批商品,开出的增值税专用发票上注明售价为600000元,增值税税额为102000元;商品已经发出,并已向银行办妥托收手续;该批商品的成本为420 000元。甲公司会计分录如下:

借:应收账款 702 000

 贷:主营业务收入 600 000

   应交税费——应交增值税(销项税额) 102 000

借:主营业务成本 420000

   贷:库存商品 420000

例题2、甲公司向乙公司销售一批商品,开出的增值税专用发票上注明售价为300 000元,增值税税额为51 000元;甲公司已收到乙公司支付的货款351 000元,并将提货单送交乙公司;该批商品成本为240 000元。甲公司编制会计分录:

借:应收账款 351 000

 贷:主营业务收入 300 000

   应交税费——应交增值税(销项税额) 51 000

 借:主营业务成本 240000

    贷:库存商品 240000

例题3、甲公司2009年9月5日收到乙公司因质量问题而退回的商品10件,每件商品成本为210元。该批商品系甲公司2009年6月2日出售给乙公司,每件商品售价为300元,适用的增值税税率为17%,货款尚未收到,甲公司尚未确认销售商品收入。因乙公司提出的退货要求符合销售合同约定,甲公司同意退货,并按规定向乙公司开具了增值税专用发票(红字)。甲公司应在验收退货入库时作如下会计分录:

  借:库存商品 2 100(210×10)

    贷:发出商品 2100

例题4、甲公司2009年3月20日销售A商品一批,增值税专用发票上注明售价为350 000元,增值税税额为59 500元;该批商品成本为182 000元。A商品于2009年3月20日发出,购货方于3月27日付款。甲公司对该项销售确认了销售收入。2009年9月15日,该商品质量出现了严重问题,购货方将该批商品全部退回给甲公司,甲公司同意退货,于退货当日支付了退货款,并按规定向购货方开具了增值税专用发票(红字)。甲公司会计处理如下:

  (1)销售实现时:

  借:应收账款 409 500

    贷:主营业务收入 350 000

      应交税费——应交增值税(销项税额) 59500

  借:主营业务成本 182000

    贷:库存商品 182000

  (2)收到货款时:

  借:银行存款 409500

    贷:应收账款 409 500

  (3)销售退回时:

  借:主营业务收入 350000

    应交税费——应交增值税(销项税额) 59 500

    贷:银行存款 409 500

  借:库存商品 182 000

    贷:主营业务成本 182 000

成本

例题1、20×9年3月1日,甲公司收到一批订单,要求在3月底之前生产完成A产品和B产品各100件。甲公司如期完成任务,所有产品已于3月31日入库。本月其他资料如下:(1)领用某种材料2500千克,其中A产品耗用1500千克,B产品耗用1000千克,该材料单价100元;(2)生产A产品发生的直接生产人员工时为2000小时,B产品为1000小时,每工时的标准工资为10元;(3)生产车间发生管理人员工资、折旧费、水电费等45000元。假定该车间3月份生产了A和B两种产品,甲公司采用生产工人工时比例法对制造费用进行分配。相关会计分录为:  (1)核算产品成本时: A产品应分配的制造费用=45000÷(2000+1000)×2000=30000(元) B产品应分配的制造费用=45000÷(2000+1000)×1000=15000(元) A产品的生产成本=1500×100+2000×10+30000=200000(元) B产品的生产成本=1000×100+1000×10+15000=125000(元)      借:生产成本――基本生产成本——A产品    200 000

――B产品    125 000

贷:原材料――××材料         250 000

  应付职工薪酬             30 000

  制造费用                45 000

(2)产品入库时:

借:库存商品――A产品 200 000

      ――B产品        125 000

 贷:生产成本――基本生产成本――A产品  200 000

 ――B产品 125 000

费用 销售

例题1、某公司为宣传新产品发生广告费80 000元,均用银行存款支付。   ? ? ? ? ? ? ?   ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 借:销售费用          80000

    贷:银行存款          ?80 000

例题2、某公司销售部8月份共发生费用220 000元,其中:销售人员薪酬100 000元,销售部专用办公设备折旧费50 000元,业务费70 000元(均用银行存款支付)。

  借:销售费用          220000

    贷:应付职工薪酬        100000

      累计折旧           50000

      银行存款           70000

例题3、某公司销售一批产品,销售过程中发生运输费5 000元、装卸费2 000元,均用银行存款支付。

   借:销售费用           7000

    贷:银行存款           7000 ?

费用 管理

例题1、某企业筹建期间发生办公费、差旅费等开办费25 000元,均用银行存款支付。

  借:管理费用           25 000

    贷:银行存款           25 000

例题2、某企业为拓展产品销售市场发生业务招待费50 000元,均用银行存款支付。

  借:管理费用           50 000

    贷:银行存款           50 000

例题3、某企业就一项产品的设计方案向有关专家进行咨询,以现金支付咨询费30 000元。

   借:管理费用           30 000

    贷:库存现金           30 000

例题4、某企业行政部9月份共发生费用224 000元,其中:行政人员薪酬150 000元,行政部专用办公设备折旧费45 000元,报销行政人员差旅费2 000元(假定报销人均未预借差旅费),其他办公、水电费8 000元(均用银行存款支付)。

   借:管理费用           224 000

    贷:应付职工薪酬         150 000

      累计折旧           45 000

      库存现金           21 000

      银行存款            8 000

费用 财务

例题1、某企业于20 x9年1月1日向银行借入生产经营用短期借款360 000元,期限6个月,年利率5%,该借款本金到期后一次归还,利息分月预提,按季支付。假定所有利息均不符合利息资本化条件。

每月末应预提的当月份应计利息= 360 000×5%÷12 =1500(元)。

   借:财务费用           1 500

    贷:应付利息           1 500

例题2、A企业3月获得利息收入400元。编制会计分录: 

   借:银行存款           400

    贷:财务费用           400

营业外收入

例题1、企业将固定资产报废清理的净收益8 000元转作营业外收入。

借:固定资产清理         8 000

贷:营业外收入           8000

营业外支出

例题1、某企业将已经发生的原材料意外灾害损失270 000元转作营业外支出。

借:营业外支出          270000

  贷:待处理财产损溢        270 000

例题2、某企业用银行存款支付税款滞纳金30 000元。

借:营业外支出          30000

  贷:银行存款           30 000

例题3、某公司将拥有的一项非专利技术出售,取得价款900 000元,应交的营业税为45 000元。该非专利技术的账面余额为1 000 000元,累计摊销额为100 000元,未计提减值准备。

借:银行存款           900 000

  累计摊销           100000

  营业外支出          45000

  贷:无形资产           1000 000

 应交税费——应交营业税     45000

本年利润

例题1、乙公司2009年有关损益类账户的年末余额如下(该企业采用表结法年末一次结转损益类账户),编制会计分录:

①结转各项收入、利得类科目:

  借:主营业务收入 6 000 000

    其他业务收入 700 000

    投资收益 600 000

    营业外收入 50 000

    贷:本年利润 7 350 000

  ②结转各项费用、损失类科目:

  借:本年利润 6 200 000

    贷:主营业务成本 4 000 000

      其他业务成本 400 000

      营业税金及附加 80 000

      销售费用 500 000

      管理费用 770 000

      财务费用 200 000

      营业外支出 250 000

税前利润=7 350 000-6 200 000=1 150 000元。

所得税费用

例题1假定乙公司适用的所得税税率为25%,乙公司不存在纳税调整额。则乙公司2009年应纳税所得额为1 150 000元,则应交所得税额=1 150 000*25%=287 500元

①确认所得税费用:

  借:所得税费用 287 500

    贷:应交税费——应交所得税 287 500

②将所得税费用结转入“本年利润”科目:

  借:本年利润 287 500

    贷:所得税费用 287 500

利润分配 法定盈余公积

例题1、某公司2009年度的净利润为8 000 000元,由于公司的盈余公积尚未达到注册资本的50%,按《中华人民共和国公司法》的规定,应按净利润的10%提取法定盈余公积。假设以前年度无未弥补亏损,则应提取的法定盈余公积为800 000元(8 000 000×10%)。提取法定盈余公积时,应作如下会计分录:

借:利润分配——提取法定盈余公积  800 000

 贷:盈余公积——法定盈余公积    800 000

任意盈余公积

例题1、某公司董事会通过决议,从本年度净利润中提取 2 000 000元的任意盈余公积。应作如下会计分录:

借:利润分配——提取任意盈余公积  2 000 000

贷:盈余公积——任意盈余公积    2 000 000

向投资者分配

例题1、假定乙公司2009年实现净利润为862 500元,决定向投资者分配现金股利200 000元。

借:本年利润 862 500

贷:利润分配——未分配利润 862 500

借:利润分配——应付现金股利 200 000

贷:应付股利 200 000

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