如何理解营改增后税负“只减不增”

营改增的三个关键词:

(1)两扩,扩大了增值税的增收范围,扩大了增值税进项的抵扣范围,亮点是不动产纳入抵扣;

(2)两促进,促进了服务业优先发展和制造业转型升级,促进了现代增值税制度初步定型;

(3)两兼顾,兼顾行业税负的特点,确保只减不增,兼顾财政承受能力,确保财政支柱屹立不倒。

一、“只减不增”的层级

税负“只减不增”体现在两个层级上,

一是国家的整体税收只减不增;

二是各行业的税收只减不增。对于特定企业,能否一一做到税负只减不增,或者对于特定企业的单项业务也做到税负只减不增,这是有难度的。每个企业能否在营改增的过程中分享属于自己的红利,一方面取决于企业对营改增政策的理解与运用,另一方面取决于企业后续业务管理水平的提升。

二、“只减不增”要看综合税负水平

营改增对纳税人税负的影响不仅仅限于原营业税纳税人,还包括原增值税纳税人。另外,对税负的影响也不仅限于流转税。因为营改增后流转税的征收发生了变化,税率或征收率变了,计税依据也变了,而对应的附加税(城建税、教育费附加税、地方教育费附加税)会随之发生变化。在合同额不变的前提下,营改增后会计确认的收入会变少。同理,因为进项抵扣的原因,成本费用的确认也会减少。

综合营改增对附加税、收入以及成本费用的影响,在流转税减少的情况下,还会有减税的放大效应。因此,对营改增后税负“只减不增”的理解不宜拘泥于增值税,而应综合看因之而来的连锁效应。

三、“只减不增”是过渡阶段的特点还是惠及永远

营改增重要的攻坚战围绕金融业、房地产业、建筑业、生活服务业展开。对于建筑业和房地产业,为避免营改增后因税率大幅提升导致企业税负加重,税务给出了过渡性方案——简易征收,对老项目实行增值税简易征收办法。简易征收时征收率不变,由于营业税是价内税,简易征收等于绝对减税。

营改增全面推行后,行业、企业还能否享受或保持税负“只减不增”的利好呢?未来企业税负是否会反弹,进而绝对上升呢?这是诸多企业都担心的问题,这种担心不能说是多余的。一方面,不确定性终归存在,营改增后企业纳税会出现哪些新情况、新问题,有待观察,税务配套的政策和细则也有待制定与完善;另一方面,企业自身能否在内部做出准确的业务判断,能否选择恰当的供应商,能否取得足够的进项税票也很关键。

营改增的长期利好,一靠政府的减税意愿,二靠企业的管理改进。

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