增值税为何没有在利润表中体现

“为什么增值税没有出现在利润表中,企业实实在在支付了增值税,难道不是成本的一部分吗?增值税不影响利润吗?”这个问题表面上看很简单,但仔细一想,你会发现想解答清楚并不容易,因为增值税的表现与观感有很大的反差。

一、增值税的设计

增值税在设计时,名义上需由消费者承担,但对最终消费者(主要是个人)而言,他们消费时对“价”与“税”的差别是不敏感的;对于销售方而言,“价”与“税”合计起来构成了合同总额,但只有“价”能形成销售收入,“税”形成对税务的负债(增值税销项税)。从这个角度讲,增值税销项税在形式上表现为企业向消费者代收税款,然后按期返还税务。

企业在缴纳增值税时,并非要上缴全部的“代收税款”,它存在一部分可抵扣金额。这部分可抵扣金额就是企业购置资产以及发生成本费用时的进项税。在会计科目设计上,增值税不像所得税,它在负债类科目“应交税费——应交增值税”科目核算。这给了会计人一种根深蒂固的理解,增值税不是费用,它不会影响企业的利润。而会计上的这一常识,却与人们对增值税的观感不一。如果增值税不影响企业利润,为何会有虚开增值税发票,偷逃增值税的违法行为呢?

二、增值税影响利润的方式

增值税并非不影响利润,只是它对利润的影响拐了个弯,是间接的。它通过影响资产负债表的资产负债淡化了直接影响利润的色彩。增值税对企业利润的影响可体现在以下几方面。

1.收入减少了

如果没有增值税,合同额即收入,有了增值税后收入额缩水了。对比一般纳税人与小规模纳税人就容易理解了,100万元的商品销售合同,一般纳税人能确认收入85.47(100÷1.17)万元,小规模纳税人能确认收入97.09(100÷1.03)万元。

2.成本费用减少了

因为购置资产及支出成本费用时有增值税进项税,这部分增值税进项税可用于抵扣,这等于降低了成本费用。

3.附加税的二次影响

缴纳增值税会影响附加税的计算,附加税直接体现为利润表中的费用,自然会影响到企业的利润。

4.坏账的影响

企业在确认收入时要相应地确认增值税销项税,收入与增值税销项税都体现在应收账款科目之中。不管应收账款是否能收回,增值税都必须如期缴纳。如果应收账款(收入+销项税)最终被确认为坏账,其中企业确认的销项税等于被认定为费用了。

5.视同销售与进项税转出的影响

视同销售是税务把成本费用当收入看,要从中抠出一块当作增值税销项税,等于减少了成本费用。进项税转出是税务不认可成本费用用于纳税项目,不允许进项税纳入抵扣,这等于加大了成本费用。

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